Cómo registrar un arrendamiento operativo
Dado que ambos son una forma de arrendamiento, tienen una cosa en común. Es decir, el propietario del equipo (el arrendador) proporciona al usuario (el arrendatario) la facultad de utilizar el equipo y luego lo devuelve al final de un período determinado.
Las diferencias entre ambos son claras si nos fijamos en quién se queda con la propiedad, quién se ocupa de los costes de funcionamiento y mantenimiento, y si el vehículo se puede comprar o no al final del plazo de arrendamiento.
En un leasing financiero (de capital), el propietario compra el vehículo y lo alquila al usuario, que tendrá una opción de compra al final del contrato. El arrendatario no tendrá que hacer frente a un elevado coste inicial como cuando compra el vehículo directamente:
Piensa en un leasing operativo como un tipo de contrato de alquiler. Al tener un plazo más corto, podrá cambiar de vehículo con regularidad. Incluso puede hacerlo mientras el contrato de arrendamiento está en vigor. La diferencia entre un arrendamiento operativo y un arrendamiento financiero es que el usuario no podrá comprar el vehículo durante el periodo de arrendamiento.
La norma ASC 842, que sustituye a la anterior norma ASC 840 de los PCGA, modifica la forma de clasificar los arrendamientos, lo que afecta, por tanto, a la forma de llevar la contabilidad de los mismos. Antes de la modificación, los arrendamientos eran de capital o de explotación; con la nueva norma, los arrendamientos de capital se denominan ahora arrendamientos financieros. Sin embargo, los cálculos contables para ellos siguen siendo los mismos. Los arrendamientos operativos, en cambio, siguen teniendo el mismo nombre, pero se calculan de forma diferente.
Pero esto es sólo el principio. Empecemos con algunas definiciones básicas y luego entremos en materia, respondiendo a preguntas como “¿qué se considera arrendamiento financiero?” y “¿los arrendamientos operativos van en el balance?”.
Como ya se ha dicho, los arrendamientos financieros y los de capital son casi iguales en todo menos en el nombre. Los arrendamientos clasificados como “financieros” se contabilizan como deuda en las finanzas del arrendador y se tratan como activos en el balance de la empresa. Esto significa que se deprecian y generan intereses con el tiempo.
El arrendamiento operativo se define como un contrato que permite el uso de un determinado activo sin transferir el derecho de propiedad del mismo durante menos de la mayor parte de la vida útil del activo. Es decir, a menos que el arrendatario pague al arrendador prácticamente todo el valor razonable del activo.
La NIC 17 Arrendamientos prescribe las políticas contables y la información a revelar aplicables a los arrendamientos, tanto para los arrendatarios como para los arrendadores. Los arrendamientos deben clasificarse como arrendamientos financieros (que transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad, y dan lugar al reconocimiento de un activo y un pasivo por parte del arrendatario y una cuenta a cobrar por parte del arrendador) y como arrendamientos operativos (que dan lugar al reconocimiento de un gasto por parte del arrendatario, mientras que el activo sigue siendo reconocido por el arrendador).
Un arrendamiento se clasifica como financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Todos los demás arrendamientos se clasifican como arrendamientos operativos. La clasificación se realiza al inicio del arrendamiento. [NIC 17.4]
El hecho de que un arrendamiento sea financiero u operativo depende del fondo de la transacción y no de la forma. Las situaciones que normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero son las siguientes: [NIC 17.10]
Cuando un arrendamiento incluya elementos de terreno y edificios, la entidad evaluará la clasificación de cada elemento como arrendamiento financiero u operativo por separado. Para determinar si el elemento terreno es un arrendamiento operativo o financiero, una consideración importante es que el terreno tiene normalmente una vida económica indefinida [NIC 17.15A]. Siempre que sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y edificios, los pagos mínimos del arrendamiento (incluidos los pagos iniciales a tanto alzado) se distribuirán entre los elementos de terrenos y edificios en proporción a los valores razonables relativos de los intereses de la propiedad de los terrenos y los edificios del arrendamiento al inicio del mismo. [NIC 17.16] En el caso de un arrendamiento de terrenos y edificios en el que el importe que se reconocería inicialmente por el elemento terreno es irrelevante, los terrenos y los edificios pueden tratarse como una sola unidad a efectos de la clasificación del arrendamiento y clasificarse como un arrendamiento financiero u operativo. [NIC 17.17] Sin embargo, no se requiere una valoración separada de los elementos terreno y edificio si la participación del arrendatario en ambos se clasifica como una inversión inmobiliaria de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor razonable. [NIC 17.18]