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La designación de arrendamiento financiero implica que el arrendatario ha comprado el activo subyacente, aunque en realidad no sea así.¿Qué es un arrendamiento operativo? La designación de arrendamiento operativo implica que el arrendatario ha obtenido el uso del activo subyacente sólo por un período de tiempo. Comparación de un arrendamiento financiero y un arrendamiento operativoEl arrendatario debe clasificar un arrendamiento como financiero cuando se cumpla alguno de los siguientes criterios:Cuando no se cumpla ninguno de los criterios anteriores, el arrendatario debe clasificar un arrendamiento como operativo.Cuando el arrendador es una entidad gubernamental, el activo subyacente puede ser una instalación más importante, como un aeropuerto, donde es imposible determinar una vida económica o el valor razonable del activo. Por estas razones, tales arrendamientos deben considerarse como arrendamientos operativos. Para que un arrendamiento de una entidad gubernamental se considere un arrendamiento operativo deben darse todas las condiciones siguientes:
Un arrendamiento financiero tiene características financieras similares a los acuerdos de compra a plazos y al arrendamiento cerrado, ya que el resultado habitual es que el arrendatario se convertirá en propietario del activo al final del arrendamiento, pero tiene tratamientos contables e implicaciones fiscales diferentes. Puede haber beneficios fiscales para el arrendatario al arrendar un activo en lugar de comprarlo y esta puede ser la motivación para obtener un arrendamiento financiero.
La transferencia del riesgo al arrendatario puede ponerse de manifiesto en las condiciones del arrendamiento, como la opción de que el arrendatario compre el activo a un precio bajo (normalmente el valor residual) al final del arrendamiento. La naturaleza del activo (si es probable que lo utilice alguien más que el arrendatario), la duración del plazo del arrendamiento (si cubre la mayor parte de la vida útil del activo) y el valor actual de los pagos del arrendamiento (si cubren el coste del activo) también pueden ser factores.
Las NIIF no proporcionan un conjunto rígido de normas para clasificar los arrendamientos y siempre habrá casos límite. En ocasiones, también es posible utilizar los arrendamientos para mejorar el aspecto de los balances, siempre que el arrendatario pueda justificar su tratamiento como arrendamientos operativos.
Los arrendamientos se clasifican actualmente, según la NIC 17, Arrendamientos, como arrendamientos financieros u operativos al inicio, dependiendo de si se transfieren al arrendatario sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad. En un arrendamiento financiero, el arrendatario tiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad. Las situaciones que normalmente llevan a clasificar un arrendamiento como financiero son las siguientes:
La clasificación del arrendamiento se hace al inicio del mismo, pero un arrendatario y un arrendador pueden acordar cambiar las disposiciones del arrendamiento. Sin embargo, los cambios en las estimaciones, por ejemplo, los cambios en el valor residual de un bien arrendado, o los cambios en las circunstancias, como el incumplimiento del arrendatario, no dan lugar a una nueva clasificación de un arrendamiento. Si los cambios hubieran dado lugar a una clasificación diferente del arrendamiento, si se hubieran aplicado originalmente, entonces el acuerdo de arrendamiento revisado se trata como un nuevo arrendamiento durante el plazo restante del mismo. Los asientos contables originales no se modifican de forma retroactiva.